본문 바로가기

Old

[전산세무 1급] 재무회계 - 부채1(부채와 사채/유효이자율)

 [전산세무 1급] 재무회계 - 8. 부채(사채)



 부채란? 


 과거의 거래나 사건의 결과로 현재 기업이 부담하고 있고 그 이행에 자원이 유출이 예상되는 의무


계정과목

 유동부채

 매입채무 : 상거래에서 발생한 외상매입금과 지급어음

 미지급금 : 상거래 이외의 거래에서 발생한 채무

 예수금 : 3자에게 지급해야할 금액을 거래처나 종업원에게 미리 받아 일시적으로 보관함 금액

 가수금 : 현금을 받았으나 계정과목이나 금액을 확정할 수 없는 임시계정

 선수금 : 제품 등을 판매하기로 하고 미리 받은 계약금

 단기차입금 : 금융기관 등으로부터 차입한 당좌 차월과 1년 이내에 상환될 차입금

 미지급세금 : 회사가 납부해야 할 법인세 부담액 중 아직 납부하지 못한 금액

 미지급비용 : 발생주의에 의해 이미 발생한 비용으로 아직 지급하지 못한것

 선수수익 : 이미 받은 수익 중에서 차기 이후에 속하는 금액

 유동성 장기부채 : 장기 차입금이나 비유동부채 중 1년이내 만기가 도래한 것

 미지급배당금 : 배당결의일 현재 미지급된 현금배당액


 비유동부채

 사채 : 거액의 장기자금을 조달하기 위하여 발행한 차입채무

 장기차입금 : 보고기간 종료일로부터 1년 이후에 지급할 조건으로 현금을 빌려온 경우

 퇴지급여충당부채 : 장래에 종업원 퇴직 시 지급하게 될 퇴직금 준비액

 장기성 매입채무  : 일반적 상거래에서 발생한 장기의 외상매입금 및 지급어음

 장기미지급금 : 상거래 이외에서 발생한 것으로 보고기간 종료일로부터 1년이후에 상환기일이 도래하는 채무


 사채 


  기업이 거액의 장기자금을 조달할 목적으로 상환금액을 증서로 표시하는 채무증권을 발행하여 다수의 제 3자로부터 차입하는 부채, 발행자 입장에서는 비유동부채지만 투자자 입장에서는 채무증권에 해당하므로 그 취득 목적에 따라 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권으로 분류

사채의 발행
 액면발행
 이자율 관계 : 시장이자율 = 액면이자율
 사채발행자의 총이자비용 : 현금지금액

 ※ 액면이쟈율 : 사채 권면액에 표시된 약정된 이자율
 ※ 시장이자율 : 자본시장에서 자금의 수요와 공급이 균형을 이루는 점에서 결정되는 이자율

 할인발행
 이자율 관계 : 시장이자율 > 액면이자율
 사채발행자의 총이자비용 : 현금지급액 + 할인액

 1. 유효이자율법에 의한 상각표 : 일반기업회계기준에서는 사채의 액면금액의 차감 계정인 사채할인발행차금에 대해 유효이자율법을 적용하여 상각하고, 그 금액을 이자비용에 가산하도록 규정
X1년 1월 1일 : 장부금액 - 951,963원
x1년 12월 31일 : 유효이자(12%) - 114,236원, 액면이자(10%) - 100,000원, 상각액 - 14,236원, 장부금액 - 966,143원
X2년 12월 31 : 유효이자(12%) - 115,944원, 액면이자(10%) - 100,000원, 상각액 - 15,944원, 장부금액 - 982,143원
x3년 12월 31일 : 유효이자(12%) - 117,857원, 액면이자(10%) - 100,000원, 상각액 - 17,857원, 장부금액 - 1,000,000원
 ※  X1년 12월 31일 유효이자 : 1월 1일 장부금액 x 12%, X1년 12월 31일 상각액 : 12월 31일 유효이자 - 액면이자, X1년 12월 31일 장부금액 : 1월 1일 장부금액 - X1년 12월 31일 상각액

 ※ 유효이자율 : 사채의 발행가액과 사채 미래현금흐름의 현재가치를 일치시키는 이자율 (투자자입장에선 기대수익률, 발행자입장에선 부담하는 실질 이자율을 의미)

 2. 사채 발행자의 회계처리 : 사채할인발행차금은 사채의 액면금액에서 차감표시하며 유효이자율법에 따라 각 연도의 인식할 이자비용과 각 이자지급일에 지급할 액면이자의 차이만큼 상각, 사채발행차금을 상각하는 경우 기초 장부가액에 대한 이자비용의 비율은 매년 동일
X1년 1월 1일 - 차) 현금 951,963, 사채할인발행차금 48,037 / 대) 사채 1,000,000
X1년 12월 31일 - 차) 이자비용 114,236 / 대) 현금 100,000, 사채할인발행차금 14,236
X2년 12월 31일 - 차) 이자비용 115,944 / 대) 현금 100,000, 사채할인발행차금 15,944
X3년 12월 31일 - 차) 이자비용 117,857, 사채 1,000,000 / 대) 현금 100,000, 사채할인발행차금 17,857, 현금 1,000,000

 3. 사채 투자자의 회계처리 : 만기보유 목적으로 가정시 만기보유증권은 상각 후 원가로 평가하여 재무상태표에 표시, 만기보유증권을 상각 후 원가로 측정할 떄에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감
X1년 1월 1일 - 차) 만기보유증권 951,960 / 대) 현금 951,963
X1년 12월 31일 - 차) 현금 100,000, 만기보유증권 14,236 / 대) 이자수익 114,236
X2년 12월 31일 - 차) 현금 100,000, 만기보유증권 15,944 / 대) 이자수익 115,944
X3년 12월 31일 - 차) 현금 100,000, 만기보유증권 17,857, 현금 1,000,000 / 대) 이자수익 117,857, 만기보유증권 1,000,000

 할증발행
 이자율 관계 : 시장이자율 < 액면이자율
 사채발행자의 총이자비용 : 현금지급액 - 할증액


 1. 유효이자율법에 의한 상각표 : 일반기업회계기준에서는 사채 액면금액의 가산 계정인 사채할증발행차금에 대해 유효이자율법을 적용하여 환입하고, 그 금액을 이자비용에 차감

X1년 1월 1일 : 장부금액 - 1,049,737원
x1년 12월 31일 : 유효이자(10%) - 104,974원, 액면이자(12%) - 120,000원, 상각액 - 15,026원, 장부금액 - 1,034,711
X2년 12월 31 : 유효이자(10%) - 103,471원, 액면이자(12%) - 120,000원, 상각액 - 16,529원, 장부금액 - 1,018,182원
x3년 12월 31일 : 유효이자(10%) - 101,818원, 액면이자(12%) - 120,000원, 상각액 - 18,182원, 장부금액 - 1,000,000원

 ※  X1년 12월 31일 유효이자 : 1월 1일 장부금액 x 10%, X1년 12월 31일 상각액 : 12월 31일 유효이자 - 액면이자, X1년 12월 31일 장부금액 : 1월 1일 장부금액 - X1년 12월 31일 상각액

 2. 사채 발행자의 회계처리 : 사채할증발행차금은 사채의 액면금액에서 가산하여 표시, 유효이자율법에 따라 각 연도의 인식할 이자비용과 각 이자지급일에 지급할 액면이자의 차이만큼 환입

X1년 1월 1일 - 차) 현금 1,049,737 / 대) 사채 1,000,000, 사채할인발행차금 49,737
X1년 12월 31일 - 차) 이자비용 104,974, 사채할증발행차금 15,026 / 대) 현금 120,000
X2년 12월 31일 - 차) 이자비용 103,471, 사채할증발행차금 16,529 / 대) 현금 120,000
X3년 12월 31일 - 차) 이자비용 101,818, 사채할증발행차금 18,182, 사채 1,000,000 / 대) 현금 120,000, 현금 1,000,000

 3. 사채 투자자의 회계처리
X1년 1월 1일 - 차) 만기보유증권 1,049,737 / 대) 현금 1,049,737
X1년 12월 31일 - 차) 현금 120,000 / 대) 이자수익 104,974, 만기보유증권 15,026
X2년 12월 31일 - 차) 현금 120,000 / 대) 이자수익 103,471, 만기보유증권 16,529
X3년 12월 31일 - 차) 현금 120,000, 현금 1,000,000 / 대) 이자수익 101,818, 만기보유증권 18,182, 만기보유증권 1,000,000

  ※ 할인 / 할증발행의 상각표 비교
 사채의 장부가액 : 학인 - 증가, 할증 - 감소
 현금 지급이자 : 할인, 할증 - 일정
 이자비용 : 할인 - 증가, 할증 - 감소
 상각 : 할인, 할증 - 증가

 사채발행비 : 사채를 발행하는데 직접 소요된 지출, 사채발행으로 인해 조달된 현금을 감소시키므로 사채발행시점의 사채의 발행가액에서 직접 차감, 액면발행하거나 할인발행한 경우에는 사채할인발행차금으로 계상하며 할증발행한 경우에는 사채할증발행차금에서 차감

 사채의 조기상환 : 발행회사가 만기일 전에 사채를 상환하는 것을 조기상환이라 하며 사채의 조기상환 시 현금상환액과 장부금액을 비교하여 사채상환손익으로 처리
 1. 사채의 장부금액 < 현금상환액 : 사채상환손실(영업외비용)
 2. 사채의 장부금액 > 현금상환액 : 사채상환이익(영업외수익)
 


전산세무 1급 목차

2018/10/16 - [Tax or Accounting] - [전산세무 1급] 시험범위 및 목차 (이론 & 실무)



이전글

2018/11/08 - [Tax or Accounting] - [전산세무 1급] 재무회계 - 무형자산과 기타 비유동자산(연구비와 개발비, 무형자산 상각)



다음글

2018/11/27 - [Tax or Accounting] - [전산세무 1급] 재무회계 - 부채2(충당부채/퇴직급여 및 퇴직연금/환율변동)